Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу

Что считается рекламой

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Понятие маркетинговых расходов нигде четко не прописано с точки зрения бухучета. При этом реклама определяется в рамках закона. Обратимся к Федеральному закону (п.1 ст. 3 от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).

Нормируемые и ненормируемые расходы

Главное различие таких расходов — ненормируемые полностью включаются в расходы и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а нормируемые делают это только в рамках установленного законодательством норматива.

Ненормируемые расходы — четко прописаны в налоговом кодексе. Их можно принимать в полной сумме расходов, например, вы потратили 100 тысяч рублей на рекламу на радио, и эта сумма идет в общие расходы. Что относится к ненормируемым расходам:

• реклама через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;
• световая и наружная рекламу, включая стенды и щиты;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж;
• уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества или экспонирования;
• изготовление рекламных брошюр, каталогов, лифлетов и флаеров.

Нормируемые — все иные виды расходов на рекламу. Из них в качестве расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно принять не более 1% от выручки компании.

Как учитывать расходы на рекламу при разных режимах налогообложения

Общий режим — предприниматель учитывает рекламные расходы в составе прочих (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК). И обязательно определяет вид рекламы: нормируемая или ненормируемая.

Режим упрощенной системы налогообложения — предприниматель платит налог в виде процента от выручки, в этом случае прибыль не считается. Существует два вида УСН (упрощенной системы налогообложения):

• «От суммы дохода» — в этом случае объектом налогообложения выступают доходы (без вычета расходов) и налоговая ставка 6%;
• «Доходы минус расходы» — в этом случае объект налогообложения выступают доходы минус расходы и налоговая ставка 15% (все расходы надо подтверждать документально по правилам ст. 264 НК (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК).

В зависимости от специфики ниши стоит изучить налоговый кодекс по учету расходов на рекламу, например:

• в едином сельскохозяйственном налоге предприниматель должен учитывать расходы на рекламу также по правилам пп. 20 п. 2 ст. 346.5 НК. А учитываются они в порядке «прибыльных» расходов (п. 3 ст. 346.5 НК).
• в патентной системе облагается потенциально возможный к получению доход, который зависит от вида предпринимательской деятельности (ст. 346.47 НК).

Какие документы нужно предоставить налоговой

Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:

• договоры;
• служебные записки;
• чеки или выписки с расчетного счёта;
• скриншоты;
• акты о выполненных работах;
• бизнес-планы;
• маркетинговый план.

Их нужно хранить в течение 4 лет, чтобы в случае чего, доказать налоговой, куда ушли деньги.

Когда списываются расходы на рекламу

Ненормируемые расходы на рекламу списывают полностью в отчетном периоде, в котором они были потрачены. Они могут списываться одномоментно или частями, в зависимости от условий договора.

Нормируемые расходы списываются в отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме не превышающей 1% от выручки с начала года. Сумма превышения нормируемых расходов может быть досписана в следующей периоде в пределах 1% от выручки с начала года.

Например, в первом квартале выручка составила 100 тысяч рублей, значит на рекламу можно потратить не более одной тысячи рублей (1% от выручки). Если было потрачено больше — три тысячи рублей, то в нормируемые расходы можно принять не более одной тысячи рублей, а оставшиеся две тысячи рублей перенесутся на следующий квартал.

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат.

Что касается плана счетов, то такие расходы нужно отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.

Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации.

Источник шаблона

Что такое проводки

Проводка — запись об изменении состояния объектов учета, которая может быть оформлена как в бумажном журнале, так и в компьютерной базе данных. Такая запись обычно включает информацию о дебетовых и кредитовых объектах учета, а также числовых параметрах изменения (количество и стоимость).

Предпринимателю целесообразно привлекать для ведения учета квалифицированных специалистов. Это достаточно профессиональная область, в которой нужно хорошо знать бухгалтерский учет и налоговый учет. Оптимальный вариант, если в организации есть собственный бухгалтер или нанимается компания через аутсорсинг.

Важно! Ведение бухгалтерского учета, тем более на аутсорсе, не должно сводиться к тому, что аутсорсер приходит за 2 недели до подачи отчета и в быстром темпе что-то делает. Учет и документооборот обязательно должны вестись регулярно и последовательно, чтобы не наделать ошибок.

Как учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

Когда выручка увеличивается, предельный размер нормируемых рекламных расходов, учитываемых при расчете налога, также увеличивается.

Сверхнормативные расходы на рекламу, возникшие в предыдущих отчетных периодах, могут быть учтены в последующих отчетных периодах того же календарного года.

Это приводит к временной разнице в бухгалтерском учете, которая представляет отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов.

Например: компания, занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление подарков для розыгрыша 30 000 руб. (в том числе НДС 3 500 руб.) В таком случае, компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Выручка компании составила:

• за 1 квартал — 2 000 000 руб
• за полугодие — 4 000 000 руб

Согласно п.2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами считаются 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев и один год. Если других рекламных расходов в указанных периодах не было, расчет предельной величины нормируемых расходов на рекламу будет выглядеть следующим образом:

• 1 квартал — 2 000 000 руб. × 1% =20 000 руб. Сумма рекламных расходов, которую можно признать в этом отчетном периоде, также равна 20 000 (поскольку она меньше всей суммы расходов 30 000 руб.).
• Полугодие — 4 000 000 × 1% = 40 000 руб. Признать еще нужно: 30 000 – 20 000 = 10 000 руб.

Но можно было бы списать в расходы и большую сумму затрат на рекламу, если бы их стоимость была больше. Для полугодия эта величина составила: 40 000 – 30 000 = 10 000.

Как это выглядит в бухгалтерском отчете:

Распространенные ошибки в оформлении документов

1. Несерьезный подход. Например, на упрощенной системе есть возможность составлять и подавать отчетность по итогам года. Из-за этого возникает масса проблем, особенно, когда компания растет и у нее нет культуры учета. В таком случае, если компании необходимы заемные средства из банка, но у нее нет отчета, она начинает изобретать его на ходу.
2. Отсутствие контроля. Когда компания не систематизирует всю информацию в какой-то единой базе, то возникают сильные расхождения, что приводит к проблемам с налоговой. К тому же, восстановить правильный учет будет стоит дополнительных денег и времени.
3. Неправильное указание категории расходов. Необходимо правильно классифицировать расходы, чтобы они соответствовали требованиям налогового и бухгалтерского учета.
4. Несвоевременное заполнение документации. Отсрочка в заполнении документов может привести к задержке в списании расходов и нарушению установленных сроков. Нужно ежемесячно оформлять требуемую документацию по мере возникновения расходов и своевременно предоставлять ее.

Коротко о главном

1. Ненормируемые расходы полностью уменьшают налоговую базу, а нормируемые делают это только в рамках норматива (не больше 1% от выручки компании).
2. Желательно ежеквартально составлять отчет о доходах и убытках.
3. Нормируемые расходы списываются сразу в отчетном периоде, а ненормируемые, когда подали отчет или в течение года.
4. В бухгалтерском учете рекламные расходы относятся к обычным видам деятельности, и отражаются в составе коммерческих затрат.
5. Сверхнормативные расходы на рекламу, возникшие в предыдущих отчетах, учитываются в следующем периоде того же календарного года.
6. Если предприниматель сдал неточный отчет по рекламных расходам, то налоговая может запросить дополнительные документы.
7. Предпринимателю не стоит самостоятельно влезать в проводки, в компании должен быть собственный бухгалтер или компания с аутсорсинга.

«На мой взгляд, маркетинговые расходы очень часто попадают в нормируемые, с точки зрения налоговой. Например, адресная рассылка может пойти как нормируемые расходы. Есть много спорных моментов, и нужно внимательно смотреть как оформить договор, чтобы не нарушить налоговый кодекс».

Владимир Курашев

Если хотите узнать, как опытные предприниматели используют чат-боты в своем бизнесе— приходите к нам на встречу менторов и менти, на которой вы сможете поделиться своими проблемами и получить совет или предложение от участников клуба.