Чем отличаются нормируемые и ненормируемые расходы, как их учесть в бухучете, какие документы нужно предоставить налоговой, что делать при нарастании прибыли в налоговом периоде — разбираем в статье.
Эксперт: Владимир Курашев — занимается финансами и менеджментом на позициях CFO, директора казначейства, руководителя проектов, IR, независимый директор, Член Ассоциации Профессиональных Директоров АНД.
Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Понятие маркетинговых расходов нигде четко не прописано с точки зрения бухучета. При этом реклама определяется в рамках закона. Обратимся к Федеральному закону (п.1 ст. 3 от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»).
Главное различие таких расходов — ненормируемые полностью включаются в расходы и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а нормируемые делают это только в рамках установленного законодательством норматива.
Ненормируемые расходы — четко прописаны в налоговом кодексе. Их можно принимать в полной сумме расходов, например, вы потратили 100 тысяч рублей на рекламу на радио, и эта сумма идет в общие расходы. Что относится к ненормируемым расходам:
Нормируемые — все иные виды расходов на рекламу. Из них в качестве расходов уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно принять не более 1% от выручки компании.
Общий режим — предприниматель учитывает рекламные расходы в составе прочих (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК). И обязательно определяет вид рекламы: нормируемая или ненормируемая.
Режим упрощенной системы налогообложения — предприниматель платит налог в виде процента от выручки, в этом случае прибыль не считается. Существует два вида УСН (упрощенной системы налогообложения):
В зависимости от специфики ниши стоит изучить налоговый кодекс по учету расходов на рекламу, например:
Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:
Их нужно хранить в течение 4 лет, чтобы в случае чего, доказать налоговой, куда ушли деньги.
Ненормируемые расходы на рекламу списывают полностью в отчетном периоде, в котором они были потрачены. Они могут списываться одномоментно или частями, в зависимости от условий договора.
Нормируемые расходы списываются в отчетном периоде, к которому они относятся, в сумме не превышающей 1% от выручки с начала года. Сумма превышения нормируемых расходов может быть досписана в следующей периоде в пределах 1% от выручки с начала года.
Например, в первом квартале выручка составила 100 тысяч рублей, значит на рекламу можно потратить не более одной тысячи рублей (1% от выручки). Если было потрачено больше — три тысячи рублей, то в нормируемые расходы можно принять не более одной тысячи рублей, а оставшиеся две тысячи рублей перенесутся на следующий квартал.
В бухгалтерском учете рекламные расходы — это расходы по обычным видам деятельности, которые отражаются в составе коммерческих затрат.
Что касается плана счетов, то такие расходы нужно отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для целей бухучета они не имеют нормируемого характера.
Код счета | Наименование счета | Субконто 1 | Субконто 2 | Субконто 3 |
44 | Расходы на продажу |
Сумма рекламных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль отражается всегда в одном месте. Эта сумма формирует данные, указываемые в строке 040 приложения 2 к листу 02 декларации.
Проводка — запись об изменении состояния объектов учета, которая может быть оформлена как в бумажном журнале, так и в компьютерной базе данных. Такая запись обычно включает информацию о дебетовых и кредитовых объектах учета, а также числовых параметрах изменения (количество и стоимость).
Предпринимателю целесообразно привлекать для ведения учета квалифицированных специалистов. Это достаточно профессиональная область, в которой нужно хорошо знать бухгалтерский учет и налоговый учет. Оптимальный вариант, если в организации есть собственный бухгалтер или нанимается компания через аутсорсинг.
Важно! Ведение бухгалтерского учета, тем более на аутсорсе, не должно сводиться к тому, что аутсорсер приходит за 2 недели до подачи отчета и в быстром темпе что-то делает. Учет и документооборот обязательно должны вестись регулярно и последовательно, чтобы не наделать ошибок.
Когда выручка увеличивается, предельный размер нормируемых рекламных расходов, учитываемых при расчете налога, также увеличивается.
Сверхнормативные расходы на рекламу, возникшие в предыдущих отчетных периодах, могут быть учтены в последующих отчетных периодах того же календарного года.
Это приводит к временной разнице в бухгалтерском учете, которая представляет отложенный налоговый актив, равный сумме сверхнормативных рекламных расходов.
Например: компания, занимающаяся торговлей, израсходовала на изготовление подарков для розыгрыша 30 000 руб. (в том числе НДС 3 500 руб.) В таком случае, компания освобождена от необходимости платить НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Выручка компании составила:
Согласно п.2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами считаются 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев и один год. Если других рекламных расходов в указанных периодах не было, расчет предельной величины нормируемых расходов на рекламу будет выглядеть следующим образом:
Но можно было бы списать в расходы и большую сумму затрат на рекламу, если бы их стоимость была больше. Для полугодия эта величина составила: 40 000 – 30 000 = 10 000.
Как это выглядит в бухгалтерском отчете:
Дт 10/6 Кт 60 | Дт 44 Кт 10/6 | Дт 09 Кт 68 | Дт 68 Кт 09 |
Оприходованы подарки на сумму 30 000 | Списание затрат на стоимость подарков 30 000 | Отражается признанный и отложенный налоговый актив (30 000 - 20 000)*20% =2 000 | Отложенный налоговый актив списывается в сумме 2000 |
«На мой взгляд, маркетинговые расходы очень часто попадают в нормируемые, с точки зрения налоговой. Например, адресная рассылка может пойти как нормируемые расходы. Есть много спорных моментов, и нужно внимательно смотреть как оформить договор, чтобы не нарушить налоговый кодекс».Владимир Курашев
Если хотите узнать, как опытные предприниматели используют чат-боты в своем бизнесе— приходите к нам на встречу менторов и менти, на которой вы сможете поделиться своими проблемами и получить совет или предложение от участников клуба.